[ Pobierz całość w formacie PDF ]
.R jest uznawany za jasny, o ile sposóbprzedstawienia w nim zagadnieñ jest przejrzysty, zrozumia³y i jednoznaczny.R.rozpoczyna tytu³: „Raport uzupe³niaj¹cy opiniê z badania - ze wskazaniemprzedmiotu badania i jednostki”, co podkreœla, ¿e nie stanowi on samoistnegodokumentu, ale tworzy ca³oœæ z opini¹, której ustalenia rozwija iuszczegó³awia.Podpisuje go podmiot uprawniony do badania uprawniony i bieg³yrewident przeprowadzaj¹cy w jego imieniu badanie, w taki sam sposób i pod t¹sam¹ dat¹ jak opiniê.Zazwyczaj treœæ r.przed jego podpisaniem przez bieg³egorewidenta jest uzgadniana z kierownictwem badanej jednostki, co pozwala ustrzecsiê od b³êdów i zawczasu wyjaœniæ ewentualne ró¿nice zdañ.Najczêœciej r.dotyczy badania rocznego sprawozdania finansowego.Jego tematykêdzieli siê wtedy przewa¿nie na cztery czêœci: ogóln¹, analityczn¹ (analizasytuacji jednostki), szczegó³ow¹ oraz informacje i ustalenia koñcowe.Choæ anitaki podzia³, ani kolejnoœæ nie s¹ obowi¹zkowe, to jednak taki uk³ad jest naogó³ dogodny i czytelny.Czêœæ ogólna r.obejmuje: 1) dane identyfikuj¹ce badan¹ jednostkê - jej pe³n¹nazwê, formê prawn¹, adres siedziby, przedmiot dzia³alnoœci oraz informacjê oœredniorocznej liczbie osób zatrudnionych w jednostce; podstawê prawn¹dzia³alnoœci jednostki - akt zawi¹zania jednostki z podaniem daty, nazwê organurejestrowego, datê pierwszego wpisu do rejestru oraz numer rejestrowy i datêostatniego wypisu z rejestru, nadany jednostce numer identyfikacji podatkowejNIP i numer statystyczny REGON oraz daty ich nadania; kapita³ podstawowyjednostki - wysokoœæ kapita³u zak³adowego (udzia³owego), wysokoœæ jego objêciaprzez w³aœcicieli i ich przywileje wraz ze specyfikacj¹ wszelkich zmian, jakienast¹pi³y w badanym okresie; dane o jednostkach powi¹zanych wed³ug stanu nadzieñ bilansowy - nazwa, siedziba, rodzaj powi¹zania - (dominuj¹ca, zale¿na,stowarzyszona); dane o kierowniku jednostki, czyli o osobie lub organiewieloosobowym (zarz¹dzie) - z podaniem nazwisk, imion, funkcji tych osób orazzmian, jakie w tym przedmiocie nast¹pi³y w badanym okresie; 2) daneidentyfikuj¹ce zbadane dane finansowe (np.powo³uj¹ce siê na opiniê o rocznymsprawozdaniu finansowym) w przypadku przedstawienia do badania sprawozdaniafinansowego w niepe³nym zakresie (np.brak informacji dodatkowej czy rachunkuprzep³ywów pieniê¿nych) czy niesporz¹dzenia lub sporz¹dzenia tylko wograniczonym zakresie sprawozdania z dzia³alnoœci i nieuzupe³nienia tych brakówdo dnia zakoñczenia badania, fakt taki wymaga zaznaczenia w opinii i r.zewskazaniem potencjalnego wp³ywu tego zjawiska na mo¿liwoœæ obiektywnej oceny;3) informacje o sprawozdaniu finansowym jednostki za poprzedni rok obrotowy -czy by³o ono badane przez bieg³ego rewidenta (podmiot uprawniony), a jeœli tak,to przez kogo i jak¹ uzyska³o opiniê; czy zosta³o zatwierdzone przez organzatwierdzaj¹cy (z podaniem daty zatwierdzenia) oraz czy, w jaki sposób i kiedydokonano pokrycia straty netto lub podzia³u zysku netto; czy zosta³o og³oszone(zg³oszono do og³oszenia), je¿eli by³o to prawnie wymagane (z podaniem numeru„Monitora Polskiego B” lub „Monitora Spó³dzielczego”) i z³o¿one w s¹dzierejestrowym (z podaniem daty); 4) dane identyfikuj¹ce podmiot uprawnionyprzeprowadzaj¹cy badanie sprawozdania finansowego (nazwa i adres siedziby oraznumer rejestracyjny) oraz dzia³aj¹cego w jego imieniu bieg³ego rewidenta (jegonazwisko i numer ewidencyjny); podstawa przeprowadzenia badania - powo³anie siêna umowê zawart¹ miêdzy jednostk¹ badan¹ a podmiotem uprawnionym (z podaniemdaty jej zawarcia) oraz wskazanie, ¿e umowê zawarto w wykonaniu uchwa³y organuzatwierdzaj¹cego (z podaniem daty) o powo³aniu podmiotu uprawnionego dobadania; okres przeprowadzania badania w siedzibie jednostki lub jej oddzia³achi zak³adach; deklaracja niezale¿noœci od jednostki podmiotu uprawnionego orazprzeprowadzaj¹cego w jej imieniu badanie bieg³ego rewidenta; 5) potwierdzenieotrzymania oœwiadczenia jednostki i dostêpnoœci jej danych - z uwagi naodpowiedzialnoœæ kierownictwa badanej jednostki za przedstawione do badaniadane finansowe i stanowi¹ce ich Ÿród³o ksiêgi rachunkowe oraz okolicznoœæ, ¿ebieg³y rewident móg³ zbadaæ jedynie to, co by³o mu dostêpne i wiadome;stwierdzenia wymaga fakt, i¿ kierownictwo badanej jednostki z³o¿y³ooœwiadczenie o: a) kompletnoœci, rzetelnoœci i prawid³owoœci danychprzedstawionych do badania, b) ujawnieniu wszelkich zobowi¹zañ warunkowych, c)niezaistnieniu lub ewentualnym wyst¹pieniu do dnia zakoñczenia badania zdarzeñwp³ywaj¹cych w sposób znacz¹cy na kwoty badanych wielkoœci.Jeœli istnieje w¹tpliwoœæ co do prawdziwoœci lub zupe³noœci oœwiadczeñsk³adanych przez kierownictwo badanej jednostki, bieg³y rewident powinienzebraæ takie dowody, które w¹tpliwoœæ tê pozwol¹ rozstrzygn¹æ.W razieniemo¿noœci ich uzyskania - je¿eli zdaniem bieg³ego rewidenta zagadnienie jestistotne - opisuje je odpowiednio w tym punkcie r., wskazuj¹c na zasiêgspowodowanego tym ograniczenia zakresu badania, sygnalizowanego w opinii.Bieg³y rewident powinien te¿ jednoznacznie okreœliæ, czy w trakcie badaniajednostka udostêpni³a mu w wystarczaj¹cym zakresie i rozs¹dnym czasie wszelkiedokumenty i informacje niezbêdne do przeprowadzenia badania oraz czywyjaœnienia te by³y wiarygodne, a zatem, czy nie nast¹pi³o ograniczenie zakresubadania.Czêœæ analityczna r.obejmuje zwiêz³¹ liczbow¹ i s³own¹ analizê sytuacjimaj¹tkowej, finansowej oraz wyniku finansowego badanej jednostki.Podstawowymwarunkiem sformu³owania obiektywnych wniosków p³yn¹cych z analizy jestzachowanie porównywalnoœci rozpatrywanych danych (identycznoœæ treœci iogólnego poziomu cen).Porównywalnoœæ mo¿e byæ zak³Ã³cona przez zjawiskanietypowe, np.przekszta³cenia kapita³owo-maj¹tkowe jednostek, ujawnienie wbadanym roku b³êdów i nieprawid³owoœci pochodz¹cych z lat ubieg³ych, istotnezmiany zasad rachunkowoœci
[ Pobierz całość w formacie PDF ]